Автор статьи: Фирсов Александр
Если попросить любого гражданина России оценить по пятибальной школьной системе насколько хорошо живут россияне, то в среднем получим не более тройки.
И одной из причин плохой жизни будет названа неэффективность управления страной в прошлом или настоящем.
Как же сделать нашу жизнь более разумно организованной, как достичь того, чего смогли достичь западные страны? Возможно ли это?
Можно ли эффективно управлять страной, предприятием, организацией.
Прежде чем говорить об этом, необходимо разобраться в терминах.
1. Эффективность управления.
1.1.Терминология.
Прежде чем говорить об эффективности надо понять, что подразумевается под этим
термином.
В общественном сознании термин эффективный имеет примерно такое же значение,
как оно описано в словаре Ожегова: » эффективный — дающий эффект, действенный»
( 1 ).
Русский язык управления несколько беднее английского. В английском языке существуют
два совершенно разных понятия:
efficiency — как способность получить максимум результата при минимуме
затрат (возможность получить желаемый результат при минимуме затрат);
и
effectiveness — как способность решить максимум задач при ограниченном
количестве ресурсов.
Оба этих термина, к сожалению, совершенно одинаково переводятся
на русский язык как эффективность.
Поэтому, когда российские специалисты-управленцы говорят об эффективности управления,
они могут понимать несколько различные вещи, или один абстрактный термин, характеризующий
отношение достигнутого результата (скажем, прибыли) к затраченным усилиям (скажем,
затратам финансов).
В данной статье мы не будем отличать понятия effectiveness и efficiency, а поговорим
о том, что мешает российскому менеджменту стать более эффективным, в каком бы
значении это слово не употреблялось.
1.2. Факторы, влияющие на эффективность.
С начала 90-х годов в нашей стране произошли значительные изменения. Переход
к рыночным отношениям не смог не затронуть такие элементы управления как учет,
финансовый контроль, анализ. Главными целями предприятий стали не валовые показатели,
а выживание и получение максимума прибыли. Для таких целей имеют огромное значение
все факторы, как внешние, так и внутренние.
их совокупность дает особую картину состояния российского менеджмента.
Рассмотрим различные факторы, влияющие на эффективность менеджмента в России.
Все влияющие факторы можно условно разделить по их отношению к управляемой компании
(предприятию) и руководству компании:
1. Факторы, внешние по отношению к управляемому предприятию (политические, экономические,
социальные, технологические:)
2. Факторы, имеющие отношение к самому предприятию (достоверность финансовой
информации, скорость получения и обработки информации:).
3. Факторы, имеющие непосредственное отношение к руководителю (психологическая
уверенность, мотивация, внутренний настрой, способность работать в стрессовой
ситуации:)
Рассмотрим все эти факторы подробнее.
2. Факторы, внешние по отношению к компании.
2.1. Политическая ситуация.
2.1.1. Дисбаланс между российской государственной властью и обществом.
Только в начале истории России государственная власть приглашалась и изгонялась.
Все остальное время государственная власть правила от имени народа. Практически
вся российская история — это история преобладания интересов государства над
интересами общества, история тех или иных видов диктатуры.
и от такого отношения Россия еще не отошла.
До сих пор во всех сферах российской жизни интересы государства (государственной
власти) в той или иной мере превалируют над интересами общества.
За примерами далеко ходить не надо.
Еще совсем недавно уголовный кодекс России давал за преступления против государства
больший срок по сравнению с аналогичным преступлением против личности.
Подобное превосходство, на первый взгляд имеет выгоды для государственной власти
и может быть выгодно обществу, если государственная власть обладает свойствами
«общественной добродетели» — стремлением ставить интересы общества выше личных.
Такая ситуация ведет к потере уважения к обществу со стороны государства и увеличению
затрат государства на контроль за обществом и затрат общества на защиту собственных
прав.
Однако, только доверие государству со стороны граждан может вести к увеличению
сбора налогов и повышению доходов государственной казны.
Если же такого доверия нет, то все усилия государства по увеличению своей власти
над обществом «построение властных вертикалей» не могут привести к увеличению
финансовых поступлений. Усиление контроля и репрессивных мер может вызвать некоторые
дополнительные поступления в бюджет в виде штрафов с новых арестованных неплательщиков
налогов, но при этом существенно страдает имидж государственной власти и в целом
поступление налогов со всего общества.
2.1.2. Дисбаланс в западном обществе.
В западном обществе дисбаланс несколько иного рода.
В западном обществе под демократией понимается ситуация, когда интересы гражданского
общества несколько превалируют над интересами государства. Когда граждане являются
налогоплательщиками, а государственные служащие только исполняют волю общества.
Когда президент страны может сказать на собственной инаугурации, что в стране
есть только одна должность выше Президента — это гражданин страны.
Такая ситуация в целом выгодна обществу, поскольку права личности почти не ущемляются.
Однако, в такой ситуации могут страдать интересы государства.
Государственные служащие обкладываются массой обязательств при контакте с гражданином,
и любое несоблюдение процедуры или ушемление права гражданина может стоить государству
огромных денег.
Такая ситуация ведет к потере уважения к государству со стороны общества и увеличению
затрат общества на контроль за государством и затрат государства на защиту прав
граждан.
Государство, иногда вынуждено перегонять через океан несколько кораблей для
вызволения из плена нескольких граждан-заложников.
Граждане же государства, вместо того, чтобы почтительно принимать государственные
услуги начинают выражать недовольство тем, что их права ущемляются тем или иным
образом.
Граждане подают иски против государственных служащих по самым незначительным
поводам, они начинают требовать законодательной защиты их прав от реальных и
мнимых ущемлений.
Чего стоят, например, запреты на употребление слов бизнесмен, конгресмен, полисмен,
файермен (пожарный) и замена их в официальном лексиконе на бизнесперсон, конгресперсон,
полисперсон, файерперсон. Или запрет на употребление слова негр.
Такая ситуация ведет общество к потере уважения со стороны общества по отношению
к государству и увеличению затрат общества на контроль за государством и затрат
государства на защиту прав граждан.
2.1.3. Ситуация равновесия.
Теоретически возможен вариант равновесия или баланса политической системы, когда
общество вопреки своим мелким интересам платит налоги государству, а государство,
в свою очередь, вопреки собственным интересам делает, то, что называется «общественной
добродетелью» — заботится о моральном и физическом здоровье общества и его будущем.
В такой равновесной ситуации отношения между обществом и государством строятся
на взаимном доверии и контроль с обеих сторон производится только иногда и выборочно.
Ситуация равновесия имеет два главных достоинства:
— при ней минимум общественных сил тратится на взаимный контроль между обществом
и государственной властью;
— при ней нет тенденций и причин к усилению недоверия.
2.1.4. Следствия российского дисбаланса.
Российский дисбаланс (когда власть и общество взаимно не доверяют друг другу)
чреват тем, что он взаимно усиливается:
— государство силовыми методами пытается установить контроль над обществом,
— общество чувствует усиление контроля и все меньше доверяет государственной
власти.
В таком случае, если таких внутренних стимулов для уплаты налогов нет, тогда
насильственный сбор налогов с граждан и компаний вылетает в серьезные расходы,
которые не окупают собранных денег.
Ведь если граждане пытаются уклоняться от налогообложения (например, путем расчета
за товары и услуги, в обход контрольно-кассового аппарата), то всякие попытки
исправить ситуацию чреваты расходами:
— расходы на сбор информации,
— расходы на проверку данных,
— расходы на выемку документов,
— расходы на расследование,
— расходы на суд,
— расходы на исполнение наказания:
В настоящее время государство пытается увеличить собираемость налогов путем
призывов к совести. Этот путь может вести к успеху только в том случае, если
граждане государства верят в то, что их налоги пойдут на правое дело.
Подобное превосходство оправдано в тех случаях, когда граждане государства по
тем или иным причинам (почтение, религиозная преданность, страх, желание помочь
ближнему, добровольный гражданский долг по отношению к государству) платят налоги.
В отличие от стран запада, Россия находится в процессе перехода от авторитарного
правления к демократическому. Причем динамика часто смещается в сторону движения
к авторитарному правлению.
Увеличивается разрыв между государственной властью и населением.
Население все меньше доверяет государственной власти, а государственная власть
все меньше доверяет населению.
В результате население все меньше платит налогов, а государство все больше тратит
средств на контроль за населением.
Политическое руководство страны вынуждено балансировать между различными политическими
течениями, и группами. При этом сами группы и течения являются нестабильными
и колеблющимися. В такой ситуации очень многое определяется временными обстоятельствами.
В переходный период действия руководства страны и исполнительной власти может
серьезно отличаться от декларируемых принципов.
Одним словом политическая ситуация в России скорее нестабильная, чем стабильная.
В отличие от Запада, где она скорее стабильная, чем нестабильная.
2.1.5. Двойственность интересов управляющей элиты государства.
Управляющая элита в государстве имеет несколько целей, которые мешают консолидации
общества:
Она имеет государственные цели.
1. Максимизация сбора налогов с граждан и предприятий.
2. Максимизация продажи ресурсов государства с целью увеличения гос. бюджета.
3. Минимизация расходов государства.
4. Эффективное расходование государственных средств.
5. Консолидация общества.
6. Поддержание физического и нравственного здоровья общества.
:
Кроме того, государственная элита имеет личные цели:
1. Максимизация срока собственного нахождения у власти.
2. Максимизация собственного обогащения путем приватизации гос. собственности.
3. Максимизация собственного обогащения путем получения различных льгот за государственный
счет.
4. Максимизация собственного богатства за счет получения взяток и подарков.
:
Не все эти интересы совпадают с интересами общества и реализация не всех интересов
может идти обществу на пользу.
2.2. Экономическая ситуация.
Экономическая ситуация в стране продолжает остается нестабильной.
С одной стороны, население и предприятия все больше уклоняются от уплаты налогов
и доходы государства падают. Расходы по добыче природных богатств или возрастают
или остаются неизменными при одновременном старении производственных фондов.
Превращение России в страну, специализирующуюся на захоронении ядерных и обычных
отходов может дать дополнительные поступления средств от западных (государственных
и криминальных) структур, но может иметь далеко идущие отрицательные последствия
для будущего России.
С другой стороны расходы на оборону, силовые структуры (спецслужбы, милиция,
налоговая полиция:) в номинальном значении не уменьшаются. В результате структура
расходов государства все больше искажается в сторону непроизводительных расходов.
В настоящий момент процесс вывоза за рубеж сырья и активов страны (оборудования,
ноу-хау, специалистов:) продолжается.
Положение страны в мировой классификации падает из года в год. В основном не
за счет уменьшения своего ВВП, а за счет увеличения ВВП других стран мира.
По данным мирового банка в 1999 году Россия была на 16 месте по ВВП в мире и
на 101 месте из примерно 200 стран по размеру ВВП на душу населения.
На внутреннем рынке продолжается сохраняться нестабильность и неопределенность.
Разрушаются связи между предприятиями и организациями.
Попытки государственной власти удержать ситуацию под контролем привели к сдерживанию
большинства рынков.
2.2.1. Положение на рынках.
Рынок валюты.
Этот рынок искажен государственной политикой: все получатели валюты обязаны
продавать, но не все юридические лица имеют право покупать валюту.
С одной стороны продавцы валюты (предприятия-экспортеры) обязаны продавать
75% валютной выручки.
С другой стороны, покупатели валюты имеют право покупать валюту только
при наличии соответствующих контрактов.
Рынок промышленных товаров.
Высокие таможенные тарифы с одной стороны уменьшают конкуренцию на внутреннем
рынке, с другой стороны уменьшают конкуренцию на внутреннем рынке и ослабляют
стимулы к развитию.
Рынок труда.
Рыночные отношения искажены отсутствием реальных профсоюзов и слабостью спроса.
Рынок земли.
Земля выведена из рыночного оборота. Весь оборот земли является или арендой
на 49 лет или является теневым.
Рынок капитала.
Акционирование проведено через массу подставных лиц и с нарушениями существовавших
процедур. Часто результаты акционирования оспариваются. Руководство предприятиями
часто ведется малой группой акционеров, нарушающих права пассивной части акционеров.
Отсутствует рынок акций на предъявителя (купоных).
Рынок услуг.
В связи с рядом причин или отсутствует или в значительной степени работает за
наличные деньги «черным налом».
Таким образом, можно сказать, что в России рыночные отношения искажены пережитками
административного давления (монополизированы, заадминистрированы). В отличие
от запада, где рыночные отношения являются основой экономики.
В результате искажения рынков происходит изменение цен, и как результат серьезно
изменяются величины расходов при расчете стоимостных показателей.
Социальная ситуация.
Экономическое расслоение общества и обнищание части населения.
Несколько резких девальваций национальной валюты привели к потере вкладов большинством
населения страны и потере доверия к национальной валюте. Переход к рыночным
отношениям увеличил свободу не только честных, но и нечистоплотных предпринимателей.
Кроме того уменьшились социальные расходы государства.
В результате того, что не все вступили в зарождающийся рынок в равных условиях
и с равной энергией, усилилось расслоение общества. Появились люди с очень большими
доходами и значительно увеличилось количество людей, живущих за чертой бедности.
Поскольку государство не сумело найти средств для поддержания неимущего слоя
общества, социальное напряжение усиливается.
Демографическая ситуация.
Рождаемость падает, а смертность возрастает.
Население стареет.
Количество пенсионеров на одного работающего возрастает и к 2020 году может
составить соотношение четыре к одному.
Все меньше людей в стране верят в возможность изменения ситуации в России к
лучшему.
В связи с этим все больше людей ставят себе в жизни среднесрочные и краткосрочные
цели.
2.3. Технологическая ситуация.
Отсутствие у предприятий и организаций средств для обновления основных фондов
привело к тому, что Россия оказалась в ситуации, когда основная часть предприятий
не только не может развивать свой технологический уровень, но даже не может
поддерживать тот уровень, который существовал ранее.
Общее заключение по внешней ситуации.
внешняя обстановка, окружающая предприятия продолжает оставаться нестабильной
и часто агрессивной по отношению к предприятию. В таких условиях любое предприятие,
должно иметь возможность концентрировать усилия в нужных направлениях и большое
значение имеет своевременный и оперативный контроль на основе точной и оперативной
информации как о внешних условиях, так и о состоянии дел внутри компании.
3. Факторы, внутренние по отношению к предприятию.
3.1. Пользователи информации.
Эффективное управление коммерческой организацией невозможно без полной, достоверной
информации об управляемом компании, предприятии, организации (в дальнейшем будем
говорить компании). Менеджеру любого уровня для контроля и принятия решений
необходимо своевременное получение точной информации о том, что происходит как
в управляемом подразделении, так и в других подразделениях компании, а также
во всей компании. Руководитель должен иметь возможность сравнивать деятельность
своей организации с аналогичными организациями и иметь возможность делать соответствующие
выводы и вносить необходимые коррективы в деятельность своей организации.
Акционеры должны иметь возможность оценить работу назначенного руководителя
и работу всей организации с целью покупки или продажи акций.
Банки хотят иметь точную информацию о деятельности своих клиентов для планирования
своей деятельности.
Поставщики и подрядчики организации хотят быть уверенными в том, что та организация,
с которой они работают, имеет все шансы остаться на плаву и продолжить свое
существование.
Сотрудники компании хотели бы быть уверены, в том, что компания будет существовать
долго, будет получать прибыль, и не будет сокращать количество своих сотрудников.
Все эти люди в той или иной мере заинтересованы в достоверной информации.
Если допустить, что целью деятельности организации является получение прибыли,
то для эффективного управления компанией менеджерам нужна максимально точная,
своевременная, достаточно детальная информация о результатах финансовой деятельности
компании.
и здесь ситуация в России усложнена особенностями бухгалтерского учета.
Расчетом прибыли в компании занимается бухгалтерия. Весь бухгалтерский учет
в компании ведется на основании положения о бухгалтерском учете, положении о
главном бухгалтере, плане счетов, и других аналогичных документов. Во всем мире
принято делить цели бухгалтерского учета как финансовый, управленческий и налоговый
учет.
Результаты отчетности проверяются аудиторами.
3.2. Роль Аудита.
Цели аудита в России — подтвердить, что представляемые компанией документы финансовой
отчетности соответствуют законодательству.
На западе аудит проверяет не бумаги и наличие ошибок, а методы учета и их соответствие
общепринятым стандартам. Поэтому аудитор проверяет, какие принципы используются
в учете, какие сделаны допущения руководством, и выносит заключение об общем
представлении финансовых документов: «дают ли они реальное и честное представление»
(give true and fair view) или «представлены беспристрастно во всех отношениях»
(present fairly in all material respects).
Возможен или положительный ответ (unqualified oppinion) или следующие дополнительные
варианты:
Замечания, не имеющие принципиального значения:
не все идеально (Emphasis of matter),
незначительные документы не были просмотрены или по вине менеджеров компании
или по вине аудиторов (qualified oppinion).
II) Замечания, имеющие принципиальное значение:
А) не было возможности получить необходимые важные документы и материалы по
вине менеджеров компании или аудиторов (disclimer of oppinion).
Б) несогласие с менежментом компании относительно приемлимости выбранной политики
ведения учета, способов ее применения или адекватности предъявленных основных
финансовых документов (баланса, отчета о прибыли и убытках, движении наличности,
изменении уставного капитала):
серьезные замечания к методам учета, на которые следует обратить внимание (qualified
opinion),
отрицание того, что основные финансовые документы дают реальное представление
о состоянии дел в компании (adverse oppinion).
Все заключение из нескольких слов.
Как видно из перечисленных заключений — ни одно из них ни в коей мере не относится
к подробностям учета или конкретным ошибкам. Всего только три основных группы
заключений:
можно доверять основным финансовым данным компании абсолютно,
можно доверять с оговоркой,
доверять нельзя.
Цели аудита на западе — подтвердить, что представляемые компанией финансовые
документы соответствуют принципам бухгалтерского учета. Чтобы понять разницу
надо понять принцыпы, заложенные в различные системы учета.
Здесь надо остановиться на принципах бухгалтерского учета в России и на западе.
3.3. Принципы бухгалтерского учета.
и в России и на западе провозглашены примерно одинаковые принципы учета.
В мире известны три концептуальных основы бухгалтерского учета:
1) IAS (International Accounting Standards)( 2 ). Этот набор
стандартов (принципов) разрабатывается специальным комитетом International Accounting
Standards Committee (IASC)( 3 ). Этот комитет
имеет штаб-квартиру в Лондоне.
2) US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP)(4 ). Этот набор
стандартов (принципов) разрабатывается в US Financial Accounting Standards Board
(FASB) в США.
3) UK Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP)( 5). Этот набор стандартов (принципов) разрабатывается UK Accounting Standards
Board (ASB).
Эти три концептуальные основы несколько отличаются. Есть специальная литература,
в которой эти отличия подробно разбираются. Однако, их различие между собой
можно считать незначительными (отличиями в мелких деталях), если их сравнивать
с основами ведения бухгалтерского учета в России.
В дальнейшем мы будем говорить просто о «западном» (британско-американском)
бухгалтерском учете, подразумевая то общее, что есть в упомянутых основах и
«российском» бухгалтерском учете, подразумевая то, что является специфической
особенностью России ( 6 ).
Не останавливаясь на совпадающих принципах, остановимся на отличиях.
Есть два основных принципа, которые отличают российский учет от западного:
Принцип нейтральности (neutrality).
Этот принцип означает, что информационное представление финансовых данных не
нацелено на интересы определенных групп пользователей. Для реализации этого
принципа три основных формы бухгалтерского учета (финансовый, управленческий
и налоговый) максимально сближены. . Для того, чтобы общество (бухгалтерии и
менеджмент) не тратили время на тройную работу финансовое и налоговое представление
максимально приближены к управленческому. Получаемое предприятием представление
финансовых данных имеет некоторые оценочные величины и допущения для максимального
приближения финансовых данных к управленческим, а налоговые органы допускают
представление налоговой отчетности в форме, наиболее подходящей для предприятия,
а не для налоговых органов (это относится к плану счетов, оценочным параметрам
в расчете прибыли, списанию безвозвратных долгов, выбывших активов:).
Принцип соответстствия (matching).
В западном учете этот принцип означает, что хозяйственные операции отражаются
в момент их совершения независимо от момента получения соответствующих документов
или выплаты денежных средств.
В российском учете этот принцип означает, что хозяйственные операции отражаются
в момент получения соответствующих документов или выплаты денежных средств,
а не в момент совершения операции.
Например, если ваша организация получает счет за электроэнергию раз в год, то
в соответствии с западным принципом соответствия вы обязаны в каждом отчетном
периоде уменьшить свою прибыль на сумму предполагаемых понесенных затрат, счет
за которые еще не выставлен и сделать так называемые accruals — поправку, увеличивающую
понесенные расходы за период на сумму фактически понесенных затрат, документы
по которым появятся только в будущем.
Аналогично, если в этом периоде вы узнали, что один или несколько ваших должников
никогда не вернут вам долг, то в расходы этого периода вы обязаны занести так
называемые Provisions — уменьшение своих активов и, соответственно, прибыли
на сумму безнадежных долгов, которые появились в этом периоде.
Причем, как accruals, так и provisions, могут делаться без каких-либо оправдательных
документов. Как правило, accruals делаются на основе предыдущего опыта или технических
расчетов, а provisions, могут быть как определенные (по сумме конкретного безвозвратного
долга), так и статистические (по среднему проценту безвозвратных долгов предыдущих
периодов).
Обе операции уменьшают прибыль отчетного периода.
В российском же учете свой принцип соответствия. В российском бухгалтерском
учете все расходы отражаются в учете (включаются в себестоимость), или на дату
платежа, или на дату получения соответствующих документов (счетов, накладных,
счетов-фактур).
Для некоторых отраслей, в которых такой подход просто не позволяет нормально
работать, законодательно сделаны специальные исключения (несколько примеров
будут приведены ниже).
При такой ситуации расходы за электроэнергию, тепло, связь и подобные расходы
включаются в себестоимость продукции (уменьшают прибыль предприятия) только
в те периоды, когда сделаны соответствующие платежи или получены соответствующие
документы.
Выбывшие активы списываются не на момент выбытия, а на момент оформления соответствующих
документов.
Аналогично, безвозвратный долг может быть списан в России только после того,
как или прошли три года с момента его появления или после того, как состоялся
суд и судебные исполнители подтвердили, что взыскать долг не представляется
возможным.
Получающийся в результате баланс, отчет о прибылях и убытках может не совсем
реально отражать финансовое положение компании и результаты ее финансовой деятельности.
Российский бухгалтерский учет позволяет легче проверять и собирать налоги, но
усложняет анализ финансового положения компании и результаты ее финансовой деятельности.
Есть еще несколько принципов записанных в западных принципах бухгалтерского
учета, которые следует упомянуть.
Принцип непрерывности деятельности (going concern).
Этот принцип предполагает, что предприятие намерено продолжать свою деятельность
на необозримое будущее вперед, не ликвидируясь и без сокращения масштабов своей
деятельности.
Сущность важнее формы (substance over form).
Этот принцип предполагает, что информация (содержание документов) должна в первую
очередь отражать финансовую сущность операций и только во вторую очередь следовать
принятым правилам и методам.
Это значит, например, что если сделка заключена, но еще не получены подтверждающие
ее документы, то она уже может быть отражена в бухгалтерском учете.
Материальность (materiality).
Этот принцип означает, что в финансовых документах отражаются только те операции,
проведение и оформление которых стоит меньше самой операции. Тщательный учет
незначительных операций не является необходимым, поскольку затраты на учет становятся
нецелесообразными.
В результате западный бухгалтер не обязан вести абсолютно точный учет средств.
Допускается ведение учета некоторых статей с незначительной погрешностью (кроме
денежных средств и финансовой задолженности). Для сохранения баланса предприятия
допускается вводить счет Suspense — Расхождение/ошибка.
Таким образом, баланс предприятия и налогооблагаемая прибыль, рассчитанные по
западным стандартам бухгалтерского учета реальнее отражают финансовое положение
компании, понесенные затраты и полученную прибыль и поэтому с гораздо большей
эффективностью могут быть использованы для управления.
Несколько примеров.
Если руководитель знает, что в истекшем периоде было израсходовано определенное
количество электроэнергии, счет за которую будет выставлен только в следующем
периоде, то он может уменьшить свою расчетную прибыль на ту сумму затрат, которая
соответствует энергозатратам текущего периода.
Если руководитель узнал, что один из его покупателей, получающий товар в кредит,
обанкротился, и вероятность получения денег менее 50%, то он списывает долг
в том периоде, когда узнал об этом, а не через три года. Если же руководитель
получил довольно достоверную информацию (вероятность от 50 до 95%) о том, что
разорился как должник (дебитор), так и тот кому предприятие должно (кредитор).
В этом случае в соответствии с принципом Prudence (осторожность/предусмотрительность)
бухгалтер предприятия ОБЯЗАН отразить возможность неполучения денег (убыток)
и ОБЯЗАН не отражать возможность неуплаты (прибыль).
Если произошла кража товара или порча оборудования, то руководитель может уменьшить
свою прибыль в том периоде, когда это произошло, а не в том периоде, когда получено
официальные бумаги о произошедшем.
Таких примеров можно привести много. Все они являются не примерами того, что
руководитель может сделать, а примерами того, что он ОБЯЗАН сделать, чтобы его
бухгалтерский учет отражал не бумажные цифры, а реальные показатели деятельности
предприятия. Таким образом, в соответствии с западным учете руководитель предприятия
обязан скорректировать полученные по бумажным источникам прибыли и убытки предприятия
за период для их более точного соответствия реальному положению дел.
3.4. Формальный подход.
В России в Налоговом кодексе и Правилах бухгалтерского учета можно найти те
же бухгалтер, теоретически, имеет право уменьшить прибыль компании с помощью
счета «доходы/расходы будущих периодов», однако, если компания не является проектно-конструкторской
или строительной, то у бухгалтера появится обязанность доказывать, что он не
собирался уклоняться от налогов.
В результате показатели, которые могут быть получены на основе российского учета,
могут сильно зависеть не от результатов финансовой деятельности компании, а
от того, прошли или нет, соответствующие бумаги через бухгалтерию.
Негласные принципы российского учета настолько отличаются от сложившейся западной
практики, что могут сделать неэффективным не только управление отдельной компанией,
но и всем государством в целом.
Под прибылью российское законодательство часто понимает разница между выручкой
и себестоимостью. Данный подход является весьма поверхностным, он упрощает расчет
налогооблагаемой прибыли, но может иметь мало общего с реальными финансовыми
итогами работы компании.
В качестве примера можно привести компанию, занимающуюся оказанием услуг, например,
проектными или консультационными услугами.
Выручка такой компании определяется платежами заказчика, а себестоимостью продукции
являются затраты на персонал и подрядчиков. Такая компания может иметь очень
малую прибыль или даже не иметь ее вовсе и платить огромные налоги, поскольку
при формальном подходе налоговых органов может выясниться, что в отдельные периоды
компания имеет значительную прибыль (оплата проектов заказчиком) и, соответственно,
большой налог. В другие периоды компания может нести значительные убытки (расходы
на зарплату, материалы и подрядчиков) и не платить налог.
Данный пример взят как иллюстрация крайности, поскольку именно для проектных,
изыскательских и строительных работ есть особые письма Министерства финансов.
и в этих письмах разрешается накапливать затраты до сдачи работ заказчику.
Но в других отраслях подобный разумный подход будет не понят налоговой инспекцией.
3.5. Налог на убытки.
В западном учете к затратам предприятия относится все, что логически может быть
отнесено к затратам предприятия:
Питание сотрудников по талонам в столовой или ресторане. Поездки сотрудников
с семьей в длительную командировку. Оплата переезда сотрудника на новое место
жительства, включая стоимость приобретения квартиры. Медицинское и иные виды
страхования, например. страхование жизни, как для самого сотрудника, так и для
членов его семьи. Оплата аренды спортивных и иных баз отдыха для сотрудников
в нерабочее время. Оплата учебы сотрудников на курсах повышения квалификации.
Совместные вечера.
Все, спорные расходы (расходы, которые можно отнести как на социальные затраты
предприятия, так и на себестоимость) в западном учете, как правило относятся
на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Есть только некоторые оговорки о том, что ни при каких обстоятельствах не может
быть включено в себестоимость:
— расходы на спиртное;
— расходы на ценные подарки отдельным сотрудникам организации.
В российском же учете правило обратное. Все спорные расходы (расходы, которые
можно отнести как на социальные затраты предприятия, так и на себестоимость),
как правило относятся на прибыль предприятия и налогооблагаемую базу не уменьшают.
В результате завышается налогооблагаемая база предприятия и появляется то, что
часто называют налогом на убытки.
Когда предприятие приятие в результате своей деятельности не получило ни рубля
прибыли (затраты оказались больше выручки), Но, в соответствии с нормами российского
учета,
в связи с тем ,что не все затраты можно отнести на себестоимость продукции,
себестоимость сильно отличается от затрат и разница рассматривается налоговыми
органами как прибыль.
В качестве примеров затрат, не включаемых в себестоимость продукции можно привести
следующие примеры:
— Аренда имущества (легкового автотранспорта, оргтехники…) у частных лиц и
компенсация расходов на топливо и горюче-смазочные материалы частным водителям
(7 ).
— использование такси сотрудниками предприятия.
— Расходы по оплате обучения или аттестации сотрудников.
— Стоимость консультационных услуг по организации производства.
— В строительстве
— затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и
на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических
установок с целью проверки качества их монтажа;
— затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии
— группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций
и объектов в эксплуатацию;
— затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;
— затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также
по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением
производства;
— затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов
основных фондов;
— затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной
деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников)
этой организации;
— затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления
капитального (инвестиционного) характера;
— расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных
услуг ( 8 ).
— Единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда ( 9 ).
— Расходы на рекламу сверх установленной законодательством нормы.
— Потери от уценки товаров, на которые цена в течение года снизилась либо которые
морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество.
— Затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации
(10).
— Затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и
на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических
установок с целью проверки качества их монтажа (11).
— Затраты на содержание дирекции строящейся организации, а также затраты, связанные
с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию (12).
— Убыток от списания основных средств вследствие морального износа (13).
— Платежи за использование ссуд банка, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов (14).
— Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая
амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых
и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых
в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций
(15).
Такие расходы в отдельных случаях могут составлять до 50% расходов компании.
Список гораздо больше, но и приведенные примеры позволяют понять, что налог
на убытки сильно искажает (завышает) прибыль предприятий.
В результате такого подхода может сложиться ситуация, когда, например, две компании,
имеющие нулевую прибыль до вычета налогов, но различную структуру расходов на
рекламу (одна, допустим, тратит на рекламу 16%, а другая 25% выручки), в соответствии
с российским учетом будут иметь прибыль, в размере превышения рекламных расходом
над установленными нормами (для предприятий с выручкой до 30 млн. руб. в год
это — 7.5%) (16) и мало того, что будут иметь различные показатели финансовой
деятельности (у одной компании расчетная прибыль будет составлять 8.5%, а у
другой 15.5% выручки). Кроме того, обе компании будут вынуждены заплатить налог
на прибыль с расчетной прибыли.
Естественно, все показатели компании, полученные на основе налогооблагаемой
прибыли могут вести к ошибочным решениям и действиям руководства. В такой ситуации
всякое сравнение прибыли и полученных на основании такой прибыли параметров
будет ошибочно.
Ни к чему не приведет попытка оптимизировать показатели прибыли. Результатом
будет что угодно.
Стремление руководства оптимизировать прибыль приведет только к изменению структуры
затрат убыточного предприятия.
3.6. Документированность.
Существующее в российском законодательстве правило, что весь бухгалтерский учет
ведется только на основании имеющихся документов, приводит к тому, что бухгалтерский
учет российских компаний показывает несколько искаженную картину результатов
финансовой деятельности.
3.7. Мнение западных финансовых специалистов.
Все попытки западных финансовых специалистов разобраться в финансовых показателях
российских предприятий заканчиваются однозначным требованием привести финансовые
показатели работы компании в приемлемый для понимания вид — в соответствие международным
стандартам бухгалтерского учета. Поскольку, с их точки зрения только такой вид
финансовых данных позволяет:
— Видеть реальные результаты деятельности организации.
— Позволяет сравнивать работу различных компаний между собой.
3.8. Теневая экономика.
Необходимость оплаты частного транспорта, аренды имущества у частных лиц, и
других платежей, любой российский бухгалтер обязательно имеет небольшую часть
денег в наличности для расчета без контрольно-кассового аппарата.
Такие деньги могут быть взяты из кассы под фиктивные товарные чеки или получены
через юридические лица, занимающиеся обналичиванием денег под небольшой процент
(3-5%).
Появляется расчет неучтенным официально «черным» налом.
Такой расчет позволяет:
— упростить и ускорить расчет,
— уменьшить бумажную работу,
— избежать налогообложения операций.
Статистика операций «черным» налом отсутствует, но судя по тому, что доход государства
за последние 10 лет уменьшился на порядок, можно предположить, что до 50% оборота
российской экономики производится минуя официальную бухгалтерию.
В такой ситуации ни российский, ни западный учет не дадут реальной картины состояния
дел.
3.9. Психологические аспекты (русская ментальность).
Считается, что по причинам сурового зимнего климата, и короткого лета русский
менеджер по своему характеру и способам руководства отличается от западного:
— он или слишком медлителен или слишком активен,
— не проактивен,
— не обязателен, и не аккуратен,
— авторитарен,
— не обладает позитивным мышлением,
— мало внимания уделяет стилю общения,
— склонен к размаху и излишним расходам,
— легко идет на нарушение закона,
— ценит личные связи выше экономических интересов.
4. Заключение.
Конечно, перечислены не все отличия российского и западного управления.
Любой читатель может добавить еще массу собственных замечаний и наблюдений.
Главное, что хотелось бы сказать — это то, что исторически, географически, этнически
в России сложились определенные условия которые составляют специфику ведения
бизнеса в России.
Для ведения бизнеса в России эти особенности надо хорошо знать и учитывать в
своей повседневной деятельности.
Примечания:
1. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Рус. яз. 1989, с.745.
2. На русский язык этот набор стандартов не совсем правильно переводится как
МСФО (международные стандарты финансовой отчетности), поскольку для отчетности
в английском языке существует свой термин — reporting, а accounting, с моей
точки зрения правильнее было бы перевести как ведение бухгалтерского учета.
(Прим. автора).
3. На русский язык название комитета часто переводят как Комитет по Международным
стандартам финансовой отчетности.
4. Это сочетание можно перевести как Общеприняты принципы бухгалтерского учета
Соединенных Штатов Америки (прим. автора).
5. Это сочетание можно перевести как Общеприняты принципы бухгалтерского учета
Великобритании (прим. автора).
6. Существуют и другие системы учета, например, японская или немецкая. Они в
этой статье не рассматриваются (прим. автора).
7. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 9 сентября 1998 г. N 30-08/27466
«О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества»
8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных
работ (утв. Минстроем РФ 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7) (с изм. и доп. от
14 августа 1997 г.) , пункт 2.6.
9. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изм. и доп.
от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996
г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня,
12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.), пункт 2в.
10. Там .же, пункт 2в.
11. Там же, пункт 2в.
12. Там же, пункт 2в.
13. Письмо Госналогслужбы РФ от 3 июля 1995 г. N НП-6-08/36 «О включении в себестоимость
износа по нематериальным активам»
14. Там же, пункт 2с.
15. Там же, пункт 4.
16. приказ Минфина России от 15.03.2000 № 2бн
Первоисточник исследовательско-консультационная фирма «Альт»
